Как выставить Европейский счёт на импорт услуг в США

Понятие VAT

Value Added Tax (VAT) – налог на добавленную стоимость (НДС) – это широко применяемая в различных странах форма налогообложения добавленной в ходе производства и распределения стоимости продукта или услуги. Сумма налога, вырученная производителем (продавцом) уплачивается в бюджет, но за вычетом сумм налога, включенного в цены купленных им ранее товаров или услуг. НДС является косвенным налогом, поскольку сумма налога включается в стоимость товара (услуги) и выплачивается при покупке потребителем продавцу, который, в свою очередь, уплачивает налог государству.

На самом деле, НДС США является своего рода доплатой за стоимость товаров. Как правило, бизнес не платит его сам, но вызывает счет окончательному покупателю. Сумма налога рассчитывается на основе разницы между стоимостью товаров и его продажной цены. Деньги идут в казначейство вдоль цепочки: от начального этапа производства до окончательной продажи покупателю.

Поскольку здесь и далее речь пойдёт именно о налоге на добавленную стоимость в Европейском Союзе, для его обозначения будет употребляться аббревиатура «VAT» с целью отразить специфику европейского VAT по сравнению с подобными косвенными налогами (например, российским НДС).

С налогом на добавленную стоимость, взимаемым на пространстве Евросоюза, сталкивается большинство компаний, ведущих бизнес в странах ЕС, а также их партнёров (поставщиков, заказчиков, посредников) из других стран, включая Россию и СНГ. При этом, иная, по сравнению с российской, терминология и правила администрирования европейского VAT, вызывает неизбежные трудности, которые в ряде случаев предпочтительнее разрешать с помощью европейских специалистов в области налогооблажения и бухгалтерского учёта.

Тем не менее, общие принципы взимания VAT при осуществлении распространённых типов коммерческих операций, могут быть поняты путём анализа норм соответствующих директив ЕС. В настоящей статье предлагается рассмотреть такие правила на примере операций по оказанию услуг.

Регулирование VAT в ЕС

На уровне Европейского Союза существует единое (надгосударственное) регулирование порядка установления и взимания данного налога. Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения VAT в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость». Данной Директивой определяются все ключевые элементы налогообложения VAT, за исключением налоговых ставок, которые устанавливаются каждым отдельным государством ЕС (в пределах, установленных директивой) и некоторых других вопросов.

Налогооблагаемые операции

Для целей VAT выделяются 4 типа налогооблагаемых операций:

1. Поставка товаров;
2. Приобретение товаров в пределах Сообщества;
3. Оказание услуг;
4. Импорт товаров.

Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами друг другу, называют «услугами В2В». Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами не налогооблагаемым лицам, называют «услугами В2С». Для этих услуг установлены разные правила определения места их оказания.

Определение места оказания услуг для целей VAT

Когда речь идёт об оказании услуг, местом налогообложения является то место, где эти услуги оказаны (место реализации данных услуг). Однако чтобы определить, какая страна будет являться местом оказания услуги 9а соответственно правила и условия начисления и уплаты VAT), необходимо установить:

• Вид (категорию) оказанной услуги;
• Местонахождение каждой из сторон;
• Предпринимательский статус заказчика (получателя) услуги – является ли он предпринимателем и налогоплательщиком VAT/НДС или нет.

Рассмотрим правила, установленные законодательством ЕС для определения места оказания услуг для целей VAT, обратив внимание на случаи трансграничного оказания услуг.

Место оказания услуг В2В

По общему правилу, услуги В2В, то есть услуги, оказываемые субъектами предпринимательской деятельности друг другу, облагаются VAT по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Согласно ст. 44 дериктивы, местом оказания услуг налогооблагаемому лицу является местонахождение данного лица (место, где учрежден/расположен бизнес данного лица), то есть заказчика услуг. Однако, если такие услуги оказаны постоянному представительству налогоблагаемого лица, расположенному в месте, не являющимся его местонахождением, место оказания услуг будет местонахождение постоянного представительства.

Место оказания услуг В2С

По общему правилу, услуги В2С, то есть услуги, оказываемые частным физическим лицам облагаются VAT по месту нахождения поставщика.

Согласно ст. 45 дериктивы, место оказания услуг не налогооблагаемым лицам является место нахождения поставщика (место, где учрежден/расположен бизнес поставщика). Однако, если такие услуги оказываются постоянным представительством поставщика, местом оказания таких услуг будет являться местонахождение постоянного представительства.

Практические примеры

Рассмотрим несколько примеров, когда английская компания (private limited company) или партнёрство с ограниченной ответственностью (limited liability partnership, LLP) оказывает консультационные (а равно юридические, бухгалтерские или аудиторские) услуги другим компаниям – как резидентам, так и нерезидентам ЕС.

Консультационный/юридические/бухгалтерские/аудиторские услуги, оказываемые английской компанией другим налогооблагаемым лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (как резидентам, так и нерезидентам ЕС), относятся к услугам «В2В».

Для таких услуг действует общее правило ст. 44 Директивы, в соответствии с которым оказание услуг В2В облагается VAT по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Пример №1.

Поставщик услуг – английская компания, а получатель услуг – компания из другой стороны ЕС.

Вариант А. Получатель услуг – компания ЕС (иная, чем английская) с номером VAT. Например, на консультационные услуги, оказанные английской компанией для кипрской компании, начислению подлежит кипрский VAT (так как местонахождение получателя услуги – Кипр).

При этом VAT не включается в цену английским поставщиком услуги (в выставляемых получателю счетах (инвойсах) может делаться лишь пометка, содержащая VAT-номер контрагента и надпись «reverse charge», что будет указывать на обязанность получателя отчитаться по VAT у себя в стране). Другими словами, обязанность отчитаться по VAT в указанном случае возлагается на компанию – получателя услуги (при условии, что у неё имеется VAT-номер).

Самый дешевый обмен евро на доллары без скрытых комиссий

Знаете ли вы, что вы можете легко открыть мультивалютный счет, на котором вы можете хранить множество валют, таких как евро и доллары США, и конвертировать свои евро в доллары или доллары в евро в любое время с помощью нескольких щелчков мышью и некоторых из самых низких в мире сборы?

Бесплатная регистрация

Получатель услуги исчисляет VAT по процедуре reverse charge («обратного начисления»). Процедура reverse charge заключается в том, что заказчик услуги при подаче декларации по VAT (VAT Return) в своей стране ставит местный VAT к уплате и одновременно ставит такую же сумму VAT к вычету. В результате получается ноль, то есть фактической уплаты налога по транзакции не происходит.

Однако, чтобы использовать такую возможность, получатель услуги должен являться «relevant business person», то есть: во-первых, быть налогооблагаемым лицом в смысле ст. 9 Директивы; во-вторых, должен быть зарегистрирован по VAT (иметь номер VAT) в государстве-члене ЕС. Получатель услуги должен предварительно сообщить поставщику свой индивидуальной идентификационный номер VAT, а поставщик – проверить действительность этого номера и связанной с ним информации о контрагенте.

Вариант Б. Получатель услуг – компания ЕС (иная, чем английска), но без номера VAT.

Если у получателя услуги (компании ЕС) нет VAT номера, то VAT должен быть включен в цену для получателя (счёт должен выставляться с VAT) и уплачен поставщиком в своей стране (с возможностью дальнейшего вычета).

Пример № 2.

И поставщик, и получатель услуг – английские компании с VAT-номером.

Если английская компания оказывает услуги другой английской компании, то VAT включается в цену (счета выставляются с VAT), и уплачивается поставщиком (с возможностью дальнейшего вычета).

Пример № 3.

Поставщик услуг – английская компания, а получатель услуг – компания не из ЕС.

Например, английская компания оказывает юридические услуги для российской компании (местом оказания услуг, согласно правилу ст. 44 Директивы, считается РФ), английский VAT не подлежит начислению (счета выставляются без VAT).

Иными словами, если получатель услуги – компания не из ЕС и не имеет VAT номера, то VAT не должен включаться в цену.

Однако, это возможно только, если данные отношения квалифицируются именно как В2В, то есть получатель услуги обязательно должен быть налогооблагаемым субъектом предпринимательской деятельности, чему должно иметься какое-либо подтверждение.

Поставщик может рассматривать заказчика, зарегистрированного за пределами ЕС, в качестве субъекта предпринимательской деятельности в случае:

• Если поставщик получит от заказчика свидетельство (сертификат), выпущенное компетентным налоговым органом страны заказчика, в качестве подтверждения того, что заказчик осуществляет экономическую деятельность; или
• Если заказчик не располагает таким свидетельством (сертификатом), но поставщику известен номер НДС, или схожий номер, присваиваемый заказчику в стране его регистрации и используемый для идентификации субъектов предпринимательской деятельности, или любое иное доказательство, демонстрирующее, что заказчик является предпринимателем, и при условии, что поставщик в разумной мере осуществил проверку достоверности информации, предоставленной заказчиком.

В остальных случаях, при отсутствии доказательства того, что получатель услуги (нерезидент ЕС) имеет в своей стране предпринимательский статус, транзакция будет отнесена к категории B2C, и местом налогообложения будет местонахождение поставщика.

Поэтому, если бизнес-статус получателя услуги не вполне ясен, то счета таким заказчикам (по умолчанию) выставляются с VAT, и налог уплачивается поставщиком в своей стране (с возможностью дальнейшнего вычета).

Правила исчисления и уплаты VAT (услуги В2В)

Поставщик услуг ЕС - Есть VAT номер. Заказчик (получатель) услуг Та же страна ЕС - Есть номер VAT

VAT включается в цену (счета выставляются с VAT). Уплачивается поставщиком по ставке своей страны (с возможностью дальнейшего вычета).

Поставщик услуг ЕС - Есть VAT номер. Другая страна ЕС. Заказчик (получатель) услуг - Есть номер VAT

VAT в цену не включается (счета выставляются без VAT). VAT фактически не уплачивается. По VAT отчитывается получатель услуги по ставке своей страны ЕС (механизм «reverse charge»).

Поставщик услуг ЕС - Есть VAT номер. Заказчик (получатель) услуг Другая страна ЕС - Нет номера VAT

VAT включается в цену (счета выставляются с VAT). Уплачивается поставщиком по ставке своей страны (с возможностью дальнейшего вычета).

Поставщик услуг Не ЕС - Нет VAT номера. Заказчик (получатель) услуг ЕС - Есть номер VAT

VAT фактически не уплачивается. По VAT отчитывается получатель услуги по ставке своей страны ЕС (механизм «reverse charge»).

Поставщик услуг ЕС - Есть VAT номер. Заказчик (получатель) услуг Не ЕС - Нет номера VAT

VAT в цену не включается (счета выставляются без VAT) только при условии подтверждённого предпринимательского статуса заказчика-нерезиднета ЕС. В ином случае счета выставляются с VAT.

Часто Задаваемые Вопросы

Каковы ключевые компоненты включить в европейский счет для импорта услуг США для обеспечения юридического соответствия?

Европейский счет для импорта услуг США должен включать такие данные, как описание услуги, общая сумма, подлежащая уплате, НДС, если применимо, валюта (EUR или USD), условия оплаты и юридическую информацию как о поставщике услуг, так и получателю.